公允價(jià)值計(jì)量“跨界”合作進(jìn)入新紀(jì)元

作 者：高鶴 來 源：中國會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2014-04-11

    公允價(jià)值領(lǐng)域的正式“跨界”合作已經(jīng)在國際上首開先河。

    日前，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（下稱“IFRS基金會(huì)”）與國際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)（下稱“IVSC”）發(fā)布聯(lián)合協(xié)議聲明，宣布就國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（下稱“IFRS”）與國際評(píng)估準(zhǔn)則（下稱“IVS”）進(jìn)行合作。其中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告公允價(jià)值計(jì)量的一致性，IFRS基金會(huì)與IVSC都十分關(guān)注。

    雙方一致表示，應(yīng)保持溝通通暢，依據(jù)IFRS確定財(cái)務(wù)報(bào)告中的公允價(jià)值，并針對(duì)其中的新問題和不同做法及時(shí)交換觀點(diǎn)。

這開創(chuàng)了會(huì)計(jì)界與評(píng)估界聯(lián)手合作的新紀(jì)元。

    新的時(shí)代，需要新的規(guī)則。公允價(jià)值這一新的計(jì)量屬性，正呼喚著打破常規(guī)的“跨界”合作。

    會(huì)計(jì)聯(lián)手評(píng)估的“標(biāo)桿”已出爐

    “這次合作是一個(gè)里程碑。”中同華資產(chǎn)評(píng)估公司首席評(píng)估師趙強(qiáng)說，這兩個(gè)專業(yè)委員會(huì)都在各自的行業(yè)中有著舉足輕重的作用，這次合作是會(huì)計(jì)和評(píng)估兩個(gè)行業(yè)進(jìn)一步密切合作的開端。

    毋庸置疑，聯(lián)合聲明對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的推廣也很有意義。

    中企華資產(chǎn)評(píng)估公司副總裁阮詠華告訴記者，在公允價(jià)值計(jì)量中，估值技術(shù)極具挑戰(zhàn)性，而評(píng)估行業(yè)恰恰專注于價(jià)值評(píng)估。因此，公允價(jià)值的計(jì)量是需要評(píng)估和會(huì)計(jì)兩個(gè)行業(yè)共同參與的。“國際合作給我們提供了示范，要推廣公允價(jià)值的計(jì)量，實(shí)際上需要評(píng)估行業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)加強(qiáng)溝通與交流。”而在中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估有限公司總裁范樹奎看來，這種聯(lián)合聲明為公允價(jià)值計(jì)量這一專業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣打開了空間。

    他認(rèn)為，聯(lián)合聲明的發(fā)布對(duì)公允價(jià)值推廣有三大益處，即有利于滿足客戶對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的專業(yè)需求，有利于會(huì)計(jì)和評(píng)估行業(yè)之間的專業(yè)合作和一致性判斷和有利于公允價(jià)值計(jì)量在市場中廣泛地應(yīng)用和推廣。“會(huì)計(jì)與評(píng)估合作的國際化聲明，對(duì)國內(nèi)公允價(jià)值的推廣具有示范作用，也為國內(nèi)機(jī)構(gòu)的國際化執(zhí)業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)。”

    從約定俗成的默契走向制度規(guī)則的保障

    原來，IASB與IVSC在公允價(jià)值領(lǐng)域的合作，早已有了約定俗成的默契。

    “兩個(gè)委員會(huì)早就發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)行業(yè)的發(fā)展不能離開彼此的合作。”天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司首席評(píng)估師崔勁告訴記者，這次的聯(lián)合聲明進(jìn)一步強(qiáng)化了在公允價(jià)值計(jì)量領(lǐng)域的合作，特別是I鄄ASB在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和核算方面，更加深刻地理解了評(píng)估在核算中發(fā)揮的作用。

    事實(shí)上，我國的會(huì)計(jì)界和評(píng)估界，包括監(jiān)管部門也同樣就公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行過一系列探討與合作。

    “中評(píng)協(xié)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量領(lǐng)域非常重視，也一直注重加強(qiáng)與財(cái)政部會(huì)計(jì)司的溝通交流，并前瞻性地制定了公允價(jià)值計(jì)量評(píng)估準(zhǔn)則。在推出公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，中評(píng)協(xié)還召集評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行了討論，研究如何與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)接。

    會(huì)計(jì)司也積極聽取了中評(píng)協(xié)的意見建議。2014年1月26日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量》繼續(xù)為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)服務(wù)參與公允價(jià)值計(jì)量保留了空間，體現(xiàn)了在公允價(jià)值計(jì)量中政府部門對(duì)評(píng)估專業(yè)的重視與運(yùn)用。”范樹奎介紹說，評(píng)估行業(yè)在實(shí)踐過程中積累了豐富的案例，并且正在積極應(yīng)用推廣和實(shí)踐，尤其是在金融衍生品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試以及交易、并購、合并的對(duì)價(jià)分?jǐn)偟确矫妗?/p>

    范樹奎認(rèn)為，這一聲明保證了兩大行業(yè)委員會(huì)做到制度性的交流。首先，通過人員安排保證了制度性的安排。其次，實(shí)現(xiàn)了專業(yè)技術(shù)交流的銜接、討論和共同探索。第三，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和評(píng)估兩大專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域?qū)蕛r(jià)值計(jì)量的一致性判斷。

    “在具體服務(wù)項(xiàng)目里，評(píng)估師提供的專業(yè)判斷與會(huì)計(jì)師的專業(yè)需求，從不同的行業(yè)角度來說會(huì)存在差異，此時(shí)對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的一致性判斷就非常重要。”范樹奎認(rèn)為，通過會(huì)計(jì)和評(píng)估行業(yè)的合作，做到專業(yè)上的交流、制度上的探討和專業(yè)領(lǐng)域判斷上的一致，就能協(xié)調(diào)兩個(gè)行業(yè)在不同專業(yè)角度上的不同理解，實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值專業(yè)屬性的動(dòng)態(tài)、持續(xù)的共同研究。這樣一來，兩個(gè)行業(yè)就能形成一致性的職業(yè)判斷，有利于服務(wù)市場和客戶，也做到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)估技術(shù)的有機(jī)銜接。

    阮詠華告訴記者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)估準(zhǔn)則之間還存在著繼續(xù)溝通的空間。

    比如，對(duì)公允價(jià)值概念本身的理解以及估值技術(shù)的運(yùn)用，這兩個(gè)行業(yè)還存在一些分歧，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值和評(píng)估準(zhǔn)則下的市場價(jià)值到底是什么關(guān)系？對(duì)于成本法的理解怎樣達(dá)成共識(shí)？“這都需要評(píng)估行業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)一起坐下來繼續(xù)研究相關(guān)的細(xì)節(jié)。”一切正如IFRS基金會(huì)管委會(huì)主席米歇爾·普拉達(dá)所說：“為保證公允價(jià)值計(jì)量的一致性，應(yīng)多與其他獨(dú)立組織進(jìn)行交流，比如與IVSC多加合作。”

    公允價(jià)值計(jì)量有賴于第三方“背書”

    事實(shí)上，對(duì)于誰更適合提供公允價(jià)值估值服務(wù)，中介行業(yè)一直有著不同的聲音。

    崔勁認(rèn)為，目前從國內(nèi)外的實(shí)踐和專業(yè)性來看資產(chǎn)評(píng)估師最適合承擔(dān)這樣的工作。當(dāng)然，公允價(jià)值計(jì)量首先是會(huì)計(jì)核算工作，可以由企業(yè)自己的專業(yè)人員計(jì)量相關(guān)的公允價(jià)值。但由于大量公允價(jià)值計(jì)量工作的專業(yè)性很強(qiáng)，因此專業(yè)的估值工作顯然更適合評(píng)估師承擔(dān)。

    現(xiàn)在還有一種擔(dān)心，企業(yè)會(huì)不會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量來操縱會(huì)計(jì)報(bào)表？其實(shí)，從國際實(shí)踐來看，有了獨(dú)立第三方的評(píng)估鑒證，就對(duì)企業(yè)有了制約。“評(píng)估師以專業(yè)技術(shù)評(píng)估了公允價(jià)值之后，審計(jì)師再根據(jù)評(píng)估師的估值發(fā)表審計(jì)意見，這樣就有兩道關(guān)口來評(píng)判企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量是否公允了。”崔勁說。

    同時(shí)，從監(jiān)管角度來看，“真正的公允價(jià)值計(jì)量也必須從第三方獨(dú)立的角度來提供價(jià)值判斷。”范樹奎認(rèn)為，評(píng)估師是獨(dú)立的第三方，以多年的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)來評(píng)估價(jià)值，更能保證價(jià)值評(píng)估的公允和真實(shí)。

    在阮詠華看來，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和可靠性，評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估十分必要。評(píng)估機(jī)構(gòu)不僅是專業(yè)的價(jià)值衡量機(jī)構(gòu)，也是獨(dú)立的第三方，遵循的是獨(dú)立、客觀、公正的原則。由評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估更能增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和透明度。“無論監(jiān)管還是公允價(jià)值評(píng)估，最終的目的都要落在提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量上。”