預(yù)提費(fèi)用稅前扣除需謹(jǐn)慎

作 者：劉志耕 來 源：中國會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2014-05-27

    在日常納稅實(shí)務(wù)中，預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除常常存在著誤區(qū)。

    如認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用都不可以稅前扣除，或某些根據(jù)實(shí)際情況確實(shí)需要預(yù)提的費(fèi)用是否可以絕對化稅前扣除。這些認(rèn)識都是片面的，不是所有預(yù)提費(fèi)用都不可以稅前扣除，反之亦是如此。

    現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除并沒有明確的規(guī)定，但出于從嚴(yán)管理的需要，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)年末保留預(yù)提費(fèi)用的涉稅處理往往控制較嚴(yán)。而只要符合稅法規(guī)定的前提條件，預(yù)提費(fèi)用就可以稅前扣除，否則就不可以。預(yù)提費(fèi)用稅前扣除究竟應(yīng)該具備哪些前提條件？又應(yīng)如何防范預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

    預(yù)提費(fèi)用扣除六大前提標(biāo)準(zhǔn)

    預(yù)提費(fèi)用一般以企業(yè)某一類或某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益和費(fèi)用已先期發(fā)生，預(yù)提相關(guān)費(fèi)用在先，實(shí)際支付及獲取相關(guān)合法報(bào)銷憑證在后，支付期一般較明確（如與對方有約定）且多數(shù)期限不長，一事一提為特征。然而，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均取消了預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，而現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍在使用該科目。

    如果執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)出現(xiàn)確實(shí)需要預(yù)提的費(fèi)用，則應(yīng)通過其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目核算。

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)支出的稅前扣除必須符合相關(guān)性、合理性的原則，預(yù)提費(fèi)用也不例外。為此，稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用必須具備六大前提條件：一是符合真實(shí)性原則，即指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，或肯定會(huì)在預(yù)提期發(fā)生的充分證據(jù)。

    二是符合合法性原則，即所列支的費(fèi)用必須屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍，且在一定期限內(nèi)能夠提供相關(guān)支出合法的報(bào)銷憑證。

    三是符合相關(guān)性原則，即發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用是與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

    四是符合合理性原則，即指預(yù)提的費(fèi)用符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要、正常及合理的支出。

    五是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即指企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)事項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)該在發(fā)生的所屬期稅前扣除，而不應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

    六是符合確定性原則，即指企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用不論何時(shí)支付，其費(fèi)用額必須是確定的，即能夠可靠計(jì)量。

    一定要在匯算清繳前實(shí)際支付？

    雖然稅前扣除預(yù)提費(fèi)用必須遵循上文所述的原則，但必須注意的是，對上述原則究竟如何理解和掌握，實(shí)務(wù)中往往有不同意見。

    事實(shí)上，企業(yè)之所以先預(yù)提就是因?yàn)橘M(fèi)用沒有實(shí)際支付，沒有支付就沒有或很難取得合法報(bào)銷憑證。如果一味強(qiáng)調(diào)在費(fèi)用預(yù)提當(dāng)年年末前取得合法報(bào)銷憑證或必須實(shí)際支付，則明顯不切實(shí)際。而且，這已將權(quán)責(zé)發(fā)生制下對責(zé)任的“發(fā)生”誤解為收付實(shí)現(xiàn)制下資金付出的“發(fā)生”。

    所以，只要企業(yè)在對當(dāng)年度所得稅匯算清繳結(jié)束前能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除，且無需一定在匯算清繳前實(shí)際付款。所謂的合法憑證中，最主要是費(fèi)用的發(fā)票，同時(shí)還有相關(guān)的銷售、勞務(wù)合同或協(xié)議等。

    還必須注意的是，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只允許企業(yè)對預(yù)提費(fèi)用延遲至對當(dāng)年度匯算清繳結(jié)束前提供合法憑據(jù)，而企業(yè)又未能按時(shí)提供或僅提供了部分金額的憑證，則必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管要求對未能提供合法憑證的部分予以納稅調(diào)整，待以后實(shí)際支付且取得合法報(bào)銷憑證，同時(shí)證明相關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)應(yīng)該屬于所屬相關(guān)年度發(fā)生時(shí)，企業(yè)再追溯至該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除，但追溯確認(rèn)期不得超過5年。