會計法核心:更好保障會計資料真實完整
作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2014-08-04
《會計法》的修訂工作已正式啟動。
眾所周知，一部法律的修訂中萬變不離其宗的是要延續(xù)其保護立法目的的初衷?，F(xiàn)行《會計法》第一條開宗明義地指出了其立法目的，即為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。
這其中，業(yè)內(nèi)專家最為關心的就是《會計法》的修訂應如何更好保障“會計資料真實、完整”。
建立在一般法則和會計規(guī)律的基礎上
現(xiàn)行《會計法》的立法目的是清晰并明確的。中交公路規(guī)劃設計院有限公司總會計師張國軍表示，《會計法》的意義在于實現(xiàn)會計立法宗旨，保證會計目標、任務、職能、作用的實現(xiàn)；《會計法》的精神是依會計的屬性和本來意義，規(guī)范會計主體的會計行為，保證“會計資料真實、完整”，實現(xiàn)會計法治化；《會計法》的靈魂是它建立的基礎和原則。
從中不難看出，“保證會計資料真實、完整”是整部《會計法》的核心所在。但在實踐中，對于“會計資料真實、完整”這一表述卻沒有一個明確的標準。僅僅從字面意思來理解這一表述，不同的人會有不同的標準。顯然，在法律適用層面，這將不利于法律的落地。
究其原因，北京大學光華管理學院教授王立彥認為，這主要是因為會計本身的很多處理方法并不是唯一的，使得“會計資料真實、完整”的標準也不唯一。基于此，他表示，會計資料真實、完整的標準應建立在相應會計準則的基礎之上，以消除外界對標準不統(tǒng)一的誤解。同時，他建議，這在法律條文中并不一定需要體現(xiàn)出來，但在實施細則等相關制度方面應當有所講解。
從法律關系出發(fā)提供保障
事實上，會計界內(nèi)部對于《會計法》中“會計資料真實、完整”的表述和定義是沒有疑問的，修改《會計法》的焦點在于如何保障會計資料的真實和完整性。
從目前的現(xiàn)狀來看，會計人在提供會計資料時不可避免地受到了一定程度的干預。因此，王立彥表示，《會計法》首先應以明確條文的形式規(guī)定要為會計人提供一個相對獨立的工作環(huán)境，以保障會計人員在工作中避免干預和打擊報復。
張國軍表示，營造良好工作環(huán)境應從設計法律關系出發(fā)，設計制度，安排會計的權(quán)責、地位，設計會計活動相關參與人的關系，共同保證實現(xiàn)“會計資料真實、完整”。
因此，出資人會計地位在《會計法》的條文中有明確體現(xiàn)或?qū)⒊蔀榇舜巍稌嫹ā沸抻嗊^程中的亮點。張國軍認為，如若能實現(xiàn)這一點，這將可能是《會計法》修訂過程中具有革命性和根本性的變化。
“我建議《會計法》第二條修訂為：國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務，對有關財政部門或出資人負責，下級單位會計負責人對上級單位、出資人或董事會負責。”張國軍指出，他的建議的重點是加入會計“對有關財政部門或出資人負責，下級單位會計負責人對上級單位、出資人或董事會負責”。
張國軍表示，會計要代表出資人的利益和要求，行使核算和監(jiān)督職責，其地位和權(quán)力設置上不能受制于本單位?，F(xiàn)行《會計法》和實際會計管理中對出資人會計也有所體現(xiàn)，但其中一個大的缺陷是沒有把會計作為出資人會計來設計和安排，使得會計在實際工作中往往處于尷尬的境地，難以發(fā)揮作用。
因此，張國軍認為，我國的各級政府機關、行政事業(yè)單位的財務關系，基本是由各級政府財政部門管理的，代理了出資人職責；各種企業(yè)及其他會計主體，都有相應的出資人。那么，各單位及單位會計就應該對出資人負責，下級單位會計應該對上級單位負責。這樣才能真正發(fā)揮監(jiān)督和制衡的作用，體現(xiàn)內(nèi)部控制的基本原理和要求。
組織的分權(quán)和責任關系
從制度設計上來說，如果《會計法》需要體現(xiàn)出出資人會計，那么，以企業(yè)為例，在財務管理與會計核算方面，會計負責人與單位負責人以及公司經(jīng)理（受托人）是合作的、事權(quán)平等的、相互監(jiān)督和制衡的關系，但最終應該形成由他們分別對上級單位、出資人或董事會負責的機制。
因此，張國軍建議，在《會計法》第四條中刪除“單位負責人對本單位的會計工作負責”的表述。“這是與第二條的修改相對應的。本單位的會計工作當然由會計負責人負責，這是會計的本分，也是權(quán)責對應的要求。但是，單位負責人需要對會計資料的真實性、完整性負責，這是經(jīng)營者的責任。”張國軍告訴記者。
他認為，《會計法》規(guī)定單位負責人對會計工作負責，導致會計監(jiān)督、會計管理很困難，由于會計不對會計工作負責，只有聽命于單位負責人，出資人的會計作用就不能體現(xiàn)。應該是會計負責人對單位會計工作負責，會計負責人、單位負責人二者是合作、監(jiān)督與制衡關系，分別對出資人、對上級負責。這才是科學、合理、符合邏輯的會計關系，才符合科學治理機制的要求。
除此之外，《會計法》的修改不僅將不可避免地對單位的會計行為產(chǎn)生一定的影響，甚至會對一個單位整體的組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)，包括行為模式等各個方面都產(chǎn)生一定的影響。因此，《會計法》的修訂與其他相關部門法的銜接同樣值得關注。
王立彥表示，《會計法》的修訂不能是孤立的，應當與包括《公司法》、《證券法》、《預算法》、《企業(yè)法》、《審計法》、《注冊會計師法》等在內(nèi)的會計相關法律協(xié)調(diào)一致。
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