準(zhǔn)則修訂將使審計報告“脫胎換骨”

作 者：宮瑩 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2016-01-29

    審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，標(biāo)志著審計報告模式將迎來重大改變，“審計報告2.0”時代或?qū)砼R。

    近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布修訂審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿。此次修訂的最大亮點是在上市公司財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分。

    “這就要求注冊會計師在審計報告中加入具體審計項目的個性化信息，從而大大提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性。”中國注冊會計師協(xié)會有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，審計報告中將引入個性化信息。

    與國際審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同

    目前，我國采用的審計報告模式是全球通用的模式，擁有標(biāo)準(zhǔn)化的格式、要素和內(nèi)容，具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量及相關(guān)性不夠等問題。

    “2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，使得許多機(jī)構(gòu)投資者與金融分析師對審計報告愈加重視，提升審計報告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。對此，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會、歐盟委員會等機(jī)構(gòu)都認(rèn)為現(xiàn)行審計報告模式亟待改革。”天健會計師事務(wù)所董事長胡少先說。

    在各方呼吁下，2015年年初，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會發(fā)布新修訂的審計報告系列準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計報告模式，特別是引進(jìn)了關(guān)鍵審計事項部分。

    我國此次修訂審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，是與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，這有助于彌合審計報告使用者的“期望差距”。

    “審計報告供需雙方一直存在尚待彌合的審計‘期望差距’。為了回應(yīng)審計報告使用者對于審計報告?zhèn)€性化、易理解、透明化的需求，改變后的審計報告模式將引進(jìn)關(guān)鍵審計事項部分，以彌補(bǔ)現(xiàn)行審計報告模式的缺陷，提高審計報告對財務(wù)報表使用者的溝通價值。”胡少先說，同時，此次準(zhǔn)則修訂在一定程度上也是為了配合資本市場注冊制改革，提高審計報告信息質(zhì)量。

    創(chuàng)業(yè)板上市公司、浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司財務(wù)總監(jiān)杜烈康也表示，此次準(zhǔn)則修訂具有重大意義。他認(rèn)為，現(xiàn)行的審計報告模式更多是從審計專業(yè)角度出發(fā)，對與社會公眾的溝通重視不夠，一定程度上無法滿足社會公眾的需求。

    “舉個簡單的例子，所有的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，基本上是一字不差的，審計報告閱讀者無法從中獲取更多有價值的信息，就會認(rèn)為審計報告都是套話和廢話，也就很少有人去認(rèn)真閱讀了。另外，對于審計報告中出現(xiàn)的一些專業(yè)術(shù)語，如‘合理保證’，公眾可能無法判斷保證的程度，導(dǎo)致一旦會計報表出現(xiàn)舞弊等情況，就會不加思索地要求審計師承擔(dān)責(zé)任。”杜烈康說，修訂后的審計報告模式重視與社會公眾的溝通，提高了審計報告的價值，也更能增強(qiáng)社會公眾對審計行業(yè)的認(rèn)識。

    “個性化”時代開啟

    “在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分即加入具體審計項目的個性化信息，意味著出具審計報告時簡單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史。”上述負(fù)責(zé)人告訴記者，在此過程中，注冊會計師也需要斟酌并與被審計單位進(jìn)行溝通，需要得到被審計單位的理解。

    關(guān)鍵審計事項通常選自重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域、重大會計政策的選擇和重大會計估計判斷以及當(dāng)期重大交易。據(jù)了解，在審計實務(wù)中，現(xiàn)有準(zhǔn)則已經(jīng)要求注冊會計師對上述事項重點關(guān)注，并與治理層進(jìn)行溝通。因此，胡少先認(rèn)為，從技術(shù)層面而言，確定關(guān)鍵審計事項并在審計報告進(jìn)行披露應(yīng)該沒有實質(zhì)性的操作問題。

    “但是，在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要說明該事項被認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項的原因以及該事項在審計中是如何應(yīng)對的。在中國文化背景下，將已與被審計單位管理層或治理層溝通達(dá)成一致意見，并在審定會計報表中已作調(diào)整的事項，仍然在審計報告中予以披露，被審計單位可能很難接受。”胡少先說，這就需要企業(yè)管理層或治理層的全面支持與配合，實務(wù)中可能會增加溝通的次數(shù)與難度，如果管理層不認(rèn)可注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項，可能會影響審計報告的正常出具時間。

    然而，對于財務(wù)報表使用者而言，新式審計報告將產(chǎn)生眾多積極的影響。

    “對于外部財務(wù)報表使用者特別是股市投資者而言，新的審計報告將具有更加豐富的信息含量，更加通俗易懂。投資者將更好地了解上市公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及涉及上市公司的具體經(jīng)濟(jì)政策、法律風(fēng)險等情況，有利于投資者養(yǎng)成理性投資、長期投資的理念。”杜烈康分析說，同時，由于新審計報告的易讀性和較高的溝通價值，市場監(jiān)管層、銀行等金融機(jī)構(gòu)、社會公眾等都會從中受益。

    另外，新的審計報告有利于企業(yè)做好信息披露工作。“‘新式審計報告’闡明了管理層和治理層對合并財務(wù)報表的責(zé)任，并且與注冊會計師更明確劃分了各自的責(zé)任。”杜烈康說。

    事務(wù)所需完善質(zhì)量控制體系

    “對于審計行業(yè)而言，‘審計報告2.0’時代的到來，是一場革命性的變化，與此相關(guān)的會計師事務(wù)所、被審計單位等都需要在實施前做好一系列的準(zhǔn)備工作。”上述負(fù)責(zé)人說。

    對于下一步的準(zhǔn)備工作，杜烈康表示，除了做好員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外，企業(yè)需進(jìn)一步規(guī)范日常經(jīng)營活動、信息披露以及賬務(wù)處理。因為關(guān)鍵審計事項披露后，社會公眾將更清晰了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度、重大生產(chǎn)經(jīng)營決策以及財務(wù)處理等事項，這些方面工作的日常規(guī)范就更顯必要。此外，企業(yè)要更加重視與注冊會計師的溝通———由于審計報告的個性化和透明性，在審計工作中與注冊會計師的充分溝通有助于審計報告準(zhǔn)確表達(dá)，向社會公眾傳遞所有重大的事項。

    胡少先則表示，從會計師事務(wù)所的角度而言，一方面，事務(wù)所要完善自身的質(zhì)量控制體系。建立并實施質(zhì)量控制體系是事務(wù)所保證其出具的審計報告具有高質(zhì)量的基礎(chǔ)。針對修訂后的審計準(zhǔn)則，事務(wù)所應(yīng)在質(zhì)量控制體系有關(guān)環(huán)節(jié)增加復(fù)核要點，對于某些與上市公司治理層存在關(guān)鍵審計事項重大分歧的審計項目，事務(wù)所應(yīng)采取相應(yīng)的措施予以針對性的處理。另一方面，會計師事務(wù)所必須根據(jù)修訂后的審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，修訂現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)規(guī)程以滿足新準(zhǔn)則對額外審計程序的要求，同時修訂現(xiàn)有的審計報告模板，使所有審計報告既符合規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，又要突出不同審計項目的實際情況，以實現(xiàn)個性化與標(biāo)準(zhǔn)化的平衡。此外，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)及與客戶的宣傳溝通也非常重要。