財政部就增值稅會計處理的規(guī)定征求意見

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2016-07-19

    財政部發(fā)布《關(guān)于征求<關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）>意見的函》，旨在全面規(guī)范企業(yè)增值稅有關(guān)會計處理以及明細科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，財務(wù)報表相關(guān)項目的列示等方面的內(nèi)容，并就會計處理及增值稅核算等4個問題征求意見。

    公告稱，為進一步規(guī)范增值稅會計處理，促進《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，財政部起草了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》，面向國務(wù)院有關(guān)部委及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處等單位征求意見，并于2016年8月1日前將書面意見反饋財政部會計司。

    征求意見稿適用范圍

    在全面梳理現(xiàn)行企業(yè)會計準則制度中有關(guān)增值稅會計處理規(guī)定及《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）的基礎(chǔ)上，起草了征求意見稿。該征求意見稿既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人；既適用于試點納稅人（即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。

    征求意見稿主要內(nèi)容

    征求意見稿旨在全面規(guī)范企業(yè)增值稅有關(guān)會計處理，從明細科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財務(wù)報表相關(guān)項目的列示。征求意見稿主要包括以下三方面內(nèi)容：

    一是沿襲現(xiàn)行企業(yè)會計準則制度中的相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)定了企業(yè)采購、銷售、出口退稅、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅、實際交納增值稅等業(yè)務(wù)的會計處理。

    二是根據(jù)企業(yè)會計核算和增值稅納稅申報等實務(wù)需求，補充了增值稅相關(guān)會計處理規(guī)定。包括：在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等明細科目；在“應(yīng)交增值稅”明細科目下增設(shè)“簡易征收”等專欄；進一步明確了因改變用途等導致進項稅額抵扣情況發(fā)生變化的會計處理，購進貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證暫估入賬的會計處理，銷售業(yè)務(wù)會計上收入（或利得）確認時點與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點不一致的會計處理，企業(yè)預(yù)繳增值稅的會計處理，以及財務(wù)報表相關(guān)項目的列示要求。

    三是針對營改增試點辦法，研究制定相關(guān)會計處理規(guī)定。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年抵扣的會計處理；差額征稅的會計處理；增值稅期末留抵稅額的會計處理；增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理。

    征求意見主要問題

    征求意見主要問題包括但不限于以下問題：

    （一）征求意見稿相關(guān)規(guī)定能否滿足目前企業(yè)納稅申報及增值稅明細核算的需求？如不能，應(yīng)如何補充？

    （二）征求意見稿能否涵蓋目前企業(yè)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理？如不能，應(yīng)如何補充？

    （三）征求意見稿能否解決營改增全面試點中出現(xiàn)的會計問題？如不能，應(yīng)如何補充？

    （四）關(guān)于差額征稅的會計處理規(guī)定，您認為是否恰當？如不恰當，應(yīng)如何修改？