進(jìn)項(xiàng)抵扣的十大“時(shí)間性”誤區(qū)

作 者：左岸金戈 來 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2017-09-07

    誤區(qū)一：7月1日及以后，取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的時(shí)限為360日。
    正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）執(zhí)行。
    根據(jù)文件規(guī)定，是取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。對(duì)于2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證按照原規(guī)定執(zhí)行。此界限是發(fā)票開具日期，而不是取得發(fā)票的日期。

    誤區(qū)二：取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票認(rèn)證抵扣期限為360日。
    正解: 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函【2009】617號(hào)）,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定.目前僅對(duì)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票設(shè)定了抵扣期限。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，尚未規(guī)定具體的抵扣時(shí)限。

    誤區(qū)三：360日遇到節(jié)假日可以順延。
    正解：根據(jù)2009立法技術(shù)規(guī)范（試行）： “日”和“工作日”在法律時(shí)限中的區(qū)別是：“日”包含節(jié)假日，“工作日”不包含節(jié)假日。所以11號(hào)公告規(guī)定，2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)期限是360日屬于自然天數(shù)，360日是含節(jié)假日的，通俗理解為一個(gè)不中斷的整段時(shí)間。所以遇到節(jié)假日不能順延。

    誤區(qū)四：采用增值稅發(fā)票勾選平臺(tái)，納稅人申報(bào)期結(jié)束前2日不能選擇、確認(rèn)發(fā)票數(shù)據(jù)。
    正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第32號(hào)） ，延長(zhǎng)確認(rèn)發(fā)票信息時(shí)限。將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時(shí)限，由當(dāng)月最后1日延長(zhǎng)至次月納稅申報(bào)期結(jié)束前2日。也就是在2016年32號(hào)文規(guī)定，確實(shí)有申報(bào)期結(jié)束前2日不得勾選確認(rèn)的規(guī)定。但是后續(xù)文件對(duì)此規(guī)定廢止了：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第57號(hào)）規(guī)定，一、納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。三、本公告自2016年9月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第32號(hào)）第一條同時(shí)廢止。

    同時(shí)根據(jù)關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀：（一）納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。取消了納稅人申報(bào)期結(jié)束前2日不能選擇、確認(rèn)發(fā)票數(shù)據(jù)的限制。
另根據(jù)長(zhǎng)城軟件納稅服務(wù)提供的《增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)常見問題》：每個(gè)稅款所屬期的勾選、確認(rèn)時(shí)間范圍如何計(jì)算？：確認(rèn)勾選操作期間為：當(dāng)期已申報(bào)結(jié)束或征期結(jié)束后（以誰在前做為開始時(shí)間）至下期申報(bào)當(dāng)天或征期結(jié)束當(dāng)天（以誰在前做為終止時(shí)間）為可操作期間。

    誤區(qū)五：采用增值稅發(fā)票勾選平臺(tái)，可以不受360日認(rèn)證時(shí)間的限制。
    正解：根據(jù)長(zhǎng)城軟件納稅服務(wù)提供的《增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)常見問題》：本平臺(tái)區(qū)分按月申報(bào)納稅人和按季申報(bào)納稅人分別計(jì)算其發(fā)票抵扣期限：1）按月申報(bào)納稅人的發(fā)票抵扣期限為：稅款所屬期當(dāng)月1日前360日之內(nèi)開具的發(fā)票及當(dāng)前稅款所屬期開具的發(fā)票；2）按季申報(bào)納稅人的發(fā)票抵扣期限為：稅款所屬期當(dāng)季首月1日前360日之內(nèi)開具的發(fā)票及當(dāng)季開具的發(fā)票。
    例：某按月申報(bào)的一般納稅人，2018年9月15日申報(bào)8月增值稅（其發(fā)票抵扣期限為：稅款所屬期8月1日前360日之內(nèi)開具的發(fā)票及8月稅款所屬期開具的發(fā)票），也就是取得 2017年8月7日開具的增值稅專用發(fā)票，及企業(yè)2018年8月勾選確認(rèn)發(fā)票在2018年9月15日（假定為當(dāng)月申報(bào)期截止日），2017年8月7日到2018年8月1日為359日，符合規(guī)定（雖然2017年8月7日到2018年9月15日為404天，其只是勾選平臺(tái)的操作問題）。采用掃描認(rèn)證方式，還是開票日到掃面認(rèn)證日不得超過180天的限制，但不意味著采用增值稅勾選平臺(tái)發(fā)票，可以不受360天認(rèn)證時(shí)間限制。而只是因勾選平臺(tái)操作，變相的增加了認(rèn)證或確認(rèn)的期限。

    誤區(qū)六： 2016年8月1日以后取得通行費(fèi)不能計(jì)算抵扣。
    正解：原政策根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額可計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。后政策《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]86號(hào)）二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。 也就是財(cái)稅[2016]86號(hào)將通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣政策繼續(xù)執(zhí)行。

    誤區(qū)七：收到不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，以“開具扣稅憑證的當(dāng)月”為起點(diǎn)計(jì)算分次抵扣的相關(guān)期限。
    正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定,分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.第四條第(二)款規(guī)定,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)征管的因此，實(shí)際是以納稅人認(rèn)證申報(bào)抵扣的當(dāng)月計(jì)算。不是發(fā)票開具日，也不是取得發(fā)票但未認(rèn)證抵扣的日期。
    例：公司于購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票開具日期為2017年7月30日，企業(yè)收到發(fā)票日期為2017年8月3日但未認(rèn)證，2017年9月16日認(rèn)證相符。此時(shí)起算點(diǎn)為2017年9月。

    誤區(qū)八：收到不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
    正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第四條第(二)款規(guī)定,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。是取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月，不是第13 個(gè)月起。
    例：公司于2017年9月16日購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月已經(jīng)認(rèn)證相符。60%的部分于9月從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月就是（2018年9月）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是9-12月4個(gè)月，1-9月是9個(gè)月，共計(jì)13個(gè)月。

    誤區(qū)九：購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
    正解：根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（2016年第15號(hào)）第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    例：公司于2017年2月購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票（不含稅價(jià)100萬元，稅率17%），當(dāng)月已認(rèn)證抵扣。2017年9月材料轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%（也就是17*0.4=6.8萬元）部分，應(yīng)于2017年9月從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月（也就是2018年9月）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    誤區(qū)十：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的。60%的部分于改變用途的當(dāng)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%部分于改變用途的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
    正解：根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（2016年第15號(hào)）第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（備注：此處計(jì)算可抵扣稅額需要注意2016年36號(hào)文與2016年第15號(hào)公告的差異，此處存在爭(zhēng)議，實(shí)務(wù)具體以法律法規(guī)為準(zhǔn)）

    注：個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考，具體以法律法規(guī)為準(zhǔn)！