財政部關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀

來 源：財政部網(wǎng)站發(fā)表日期：2018-09-07

財政部于2018年6月15日發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號，以下簡稱《通知》），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下： 一、關(guān)于適用期間 《通知》適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非金融企業(yè)截至2018年6月30日的中期財務(wù)報表及以后期間的財務(wù)報表；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照《通知》進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。如果企業(yè)在2018年6月30日的中期財務(wù)報表中未能及時采用《通知》中規(guī)定的報表格式及內(nèi)容進(jìn)行列報的，至少應(yīng)在2018年9月30日的中期財務(wù)報表中采用。 二、關(guān)于比較信息的列報 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。例如，2018年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)提供2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)。企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定追溯應(yīng)用會計政策或發(fā)生前期差錯更正，并采用追溯調(diào)整法的，應(yīng)當(dāng)對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 針對2018年1月1日起分階段實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準(zhǔn)則）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準(zhǔn)則），《通知》的附件1適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，附件2適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)。企業(yè)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則，按照新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額的，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行當(dāng)期的財務(wù)報表的本期數(shù)或期末數(shù)按照附件2的報表項目列報，對可比會計期間的比較數(shù)據(jù)按照附件1的報表項目列報。 為了提高信息在會計期間的可比性，向報表使用者提供與理解當(dāng)期財務(wù)報表更加相關(guān)的比較數(shù)據(jù)，企業(yè)可以增加列報首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)無論是否增加列報首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初的資產(chǎn)負(fù)債表，均應(yīng)當(dāng)按照新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關(guān)規(guī)定，在附注中披露首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則對當(dāng)年年初財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額及調(diào)整信息。 一般企業(yè)首次執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表參考格式，請見附件（以首次執(zhí)行日是2018年1月1日為例）。 三、關(guān)于具體報表項目的列報 （一）關(guān)于“利息費(fèi)用”和“利息收入”項目的填列 根據(jù)《通知》，“利息費(fèi)用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費(fèi)用化的利息支出；“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認(rèn)的利息收入。利息收入主要為銀行存款產(chǎn)生的利息收入，以及根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的利息收入。這兩個行項目為“財務(wù)費(fèi)用”行項目的其中項，均以正數(shù)填列。 （二）關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列 企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務(wù)報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。 （三）關(guān)于政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中的列報 企業(yè)實際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報。 （四）關(guān)于其他個別項目的列報 關(guān)于“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”比較信息的列報、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失的列報、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的列報、合并利潤表中凈利潤部分的列報，請參見2018年1月12日發(fā)布的《關(guān)于一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》。