從工業(yè)時代到網(wǎng)絡時代，內部審計經(jīng)歷了世界范圍內經(jīng)營方式的重大變革。隨著《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，內部審計作為企業(yè)內外部溝通的主要模式，其重要性日益突出。

 

國際金融危機爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟形勢錯綜復雜，全球市場波動加大，實體經(jīng)濟遭受重創(chuàng)，諸多超級企業(yè)巨頭在危機中陷入困境。對中國企業(yè)來說，未來幾年將是國內經(jīng)濟結構轉型、中國企業(yè)融入世界經(jīng)濟方式的關鍵時期。在這種環(huán)境中，容不得企業(yè)對任何一個風險的半點怠慢和疏忽，日常管理中細微的問題都可能帶來巨大的損失。

 

國際經(jīng)典經(jīng)驗

 

雖然各國內部審計的模式不甚統(tǒng)一，但其內部審計具有一些共同的特點：一是較為完善的公司治理結構和內部審計組織架構，使內部審計具有高度的獨立性和權威性；二是持續(xù)的內部審計人力資源建設為內部審計發(fā)揮建設性作用提供了良好的內部保證；三是規(guī)范的內部審計程序，將有限的審計資源配置到管理層最為關注及對組織而言風險較高的領域中；四是采用先進的審計技術手段，審計工作效率極高。

 

完善的內部審計組織架構。內部審計組織的效力和效率是由四大基本特征來界定：一是審計主管直接向企業(yè)總裁提供審計報告，以此最大程度的確保審計的獨立性；二是集團審計部門下設的所有審計職能部門直接向集團審計主管匯報，以此確保審計的效率并更加有效地利用企業(yè)資源；三是設立能力中心，建立并更新審計知識庫，以及為集團審計主管組建戰(zhàn)略及原則制定團隊，這樣有利于審計主管不斷完善審計方法并實施長短期審核方案規(guī)劃；四是與相關的管理職能部門協(xié)調合作，共同評估控制審計過程，改進挖掘審計潛力。

 

持續(xù)的內部審計的人力資源建設。企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”的模式轉變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。

 

規(guī)范的內部審計程序。首先，一個成功的審計規(guī)劃是實現(xiàn)最佳內部審計的先決條件。審計規(guī)劃的設定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業(yè)務流程和網(wǎng)絡連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能；而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風險導向型審計計劃。其次，把關審核質量，嚴格執(zhí)行質量檢驗關口的規(guī)范也是內部審計標準化和制度化的一個重要因素。

 

先進的審計技術手段。系統(tǒng)的內部審計工作方法能擴大分析范圍并增加審計滲透深度；而有效的審計軟件（如ACL）能在占用最少審計人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評估量，提高審計工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計方法有關的審計結果。同時，通過面向接受者的溝通方式闡述審計報告能使審計結果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達給管理層。

 

德國一家公司的做法值得稱道。該公司的審計部門通過四種不同層級的差異化方法與管理層展開溝通。審計部門針對不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。

 

未來發(fā)展五大趨勢

 

新形勢下，企業(yè)內部審計呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢：內部審計由合規(guī)導向型向管理導向型轉變；注重管理審計；審計工作方法標準化；審計職能組織集中化；通過內部審計機制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。

 

內部審計由合規(guī)導向型向管理導向型轉變。企業(yè)調查顯示，有三分之一的企業(yè)內部審計為管理導向型或偏向管理導向型，以增加企業(yè)內部審計的附加值；另有約40%的企業(yè)把自己定義為介于合規(guī)導向型審計和管理導向型審計之間；而純合規(guī)導向型或偏合規(guī)導向型的企業(yè)只占了不到調查總數(shù)的30%。由此可見，大型國有企業(yè)應努力向國際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導向型內部審計轉向管理導向型內部審計，幫助企業(yè)提升價值。

 

內部審計重點由財務審計向管理審計轉變。企業(yè)調查顯示，近70%企業(yè)的內部審計部門重視管理審計，通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運行效率，并確保對業(yè)務流程和結構的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開展管理審計的業(yè)務。由此可見，財務報告和合規(guī)性審計在大型企業(yè)內部審計職責中所占比例越來越少，而管理審計的業(yè)務將成為未來內部審計的主要職責。國有企業(yè)應參考國際經(jīng)驗，完成其內部審計職能的轉型。

 

內部審計工作方法在企業(yè)范圍內逐步標準化。隨著企業(yè)內部審計向管理導向型轉變以及內部審計管理工具部署的不斷加強，企業(yè)從事內部審計的部門變得與其他專業(yè)服務行業(yè)的機構（比如咨詢公司）非常類似，獨立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計業(yè)務。企業(yè)調查顯示，67%的企業(yè)的內審標準化處在一個平均水平，掌握高標準化內部審計體系的企業(yè)比內部審計標準化開展度低的企業(yè)多出了17%。同時，越來越多的企業(yè)利用適當?shù)腎T工具對財務報告和合規(guī)性審計進行自動分析，在這種情況下，審計問題往往通過系統(tǒng)化的IT風險分析進行識別。需要指出的是，雖然有超過60%的企業(yè)未配備集成的審計管理工具，但這些企業(yè)通常只是進行小規(guī)模的內部審計；當企業(yè)涉及較大規(guī)模的內部審計工作時，它們往往會引入適用的管理軟件或者內部開發(fā)相應的管理工具。只有不到40%的企業(yè)未使用任何審計軟件。

 

內部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉變。內部審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標準化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內部資源。對標顯示了內部審計職能基本集中或完全集中管理的企業(yè)占了調查對象的75%，僅有四分之一的企業(yè)采用了分散式或較為分散的內部審計職能體系。由此可見，大部分的國際大型企業(yè)都選擇了對其內部審計職能進行集中化的管理。這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業(yè)內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。大型國有企業(yè)應努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內部審計職能，促進企業(yè)內部審計的轉型。

 

企業(yè)傾向由內部審計機制培養(yǎng)自己的經(jīng)理。企業(yè)完成了對內部審計人員要求上的重大轉變，內審成為準經(jīng)理培養(yǎng)的一個重要步驟，審計師成為企業(yè)各業(yè)務職能部門準經(jīng)理的候選人。調查顯示，大部分（80%以上）的企業(yè)采用了招聘合乎崗位需求的審計師，并通過行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，最終使審計師晉升成為企業(yè)準經(jīng)理的內審人力資源戰(zhàn)略。國際大型企業(yè)的這項舉措增加了內部審計職位的吸引力，為企業(yè)招攬了大量高素質的人才從事內部審計工作。大型國有企業(yè)應參考它們的做法，調整內部審計人員職業(yè)發(fā)展方向，以吸引更多高素質的人才加入到企業(yè)內部審計的隊伍中來。