增值稅“擴(kuò)圍”中的自身重構(gòu)

來(lái) 源：中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)發(fā)表日期：2012-05-25

       如果換一個(gè)角度表述，上海正在進(jìn)行中的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，也可稱(chēng)作增值稅“擴(kuò)圍”。之所以有“擴(kuò)圍”的說(shuō)法，無(wú)非是因?yàn)?，在我?guó)的一般流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域同時(shí)并行的兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種——增值稅和營(yíng)業(yè)稅，基因相同。幾乎唯一的差別，只不過(guò)在于兩者各有各的適用范圍。前者適用于制造業(yè)，后者適用于服務(wù)業(yè)。

       注意到兩者之間的異同，如下的事實(shí)便可隨之進(jìn)入視野：在相同的基因之下，不同的適用范圍可能會(huì)造成兩者制度設(shè)計(jì)上的重要差別。適用于制造業(yè)的增值稅，當(dāng)然要基于制造業(yè)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)。適用于服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，自然要基于服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)。所以，當(dāng)增值稅的適用范圍要擴(kuò)展至營(yíng)業(yè)稅的地盤(pán)時(shí)，便如同單身者結(jié)婚，需對(duì)自身的生活習(xí)慣做適應(yīng)性調(diào)整甚至重新洗牌式的安排一樣，增值稅稅制也要經(jīng)歷一個(gè)自身的調(diào)整過(guò)程。而且，由于涉及到稅制設(shè)計(jì)所植根的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)基礎(chǔ)，這種調(diào)整并非是一般化的，而可能是根本性的。因而，在某種程度上，它具有重構(gòu)的意義。

       正因?yàn)槿绱耍虾５脑鲋刀?ldquo;擴(kuò)圍”試點(diǎn)，在其啟動(dòng)之前，首先做的一件事，便是對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制的某些條款或規(guī)定加以相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)于服務(wù)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)。比如，在原有17%和13%的基礎(chǔ)上，增設(shè)了11%和6%兩檔新的較低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口適用零稅率或免稅；以500萬(wàn)元年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，如此等等。這些調(diào)整措施，無(wú)疑是推進(jìn)“擴(kuò)圍”所必需的，有助于“擴(kuò)圍”試點(diǎn)的成功。

       但是，從根本上說(shuō)來(lái)，這些調(diào)整措施多半限于局部，或零敲碎打，或小打小鬧，終歸帶有修補(bǔ)性質(zhì)、屬于臨時(shí)性安排。顯然，這樣的方案，至多能夠應(yīng)付試點(diǎn)的短時(shí)之需，而難以做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。因?yàn)椋甲?994年的現(xiàn)行增值稅稅制，畢竟是立足于一般流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域并行兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種的現(xiàn)實(shí)，而且，專(zhuān)門(mén)著眼于為制造業(yè)量身打造增值稅的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。即是說(shuō)，它的設(shè)計(jì)理念、運(yùn)行規(guī)則及其具體安排，系建立在制造業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上。在那時(shí)，并非也不可能考慮到此后的“擴(kuò)圍”需要，更沒(méi)有今天這樣的讓增值稅在一般流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域“一統(tǒng)江湖”的規(guī)劃。所以，隨著試點(diǎn)時(shí)間的延續(xù)，特別是試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之潮的到來(lái)，多少帶有修補(bǔ)性質(zhì)、臨時(shí)安排的試點(diǎn)方案，其自身的局限性也就逐步凸現(xiàn)出來(lái)。比如，在總體上以不增加納稅人稅負(fù)為前提而啟動(dòng)的試點(diǎn)改革，一旦延伸至具體的企業(yè)或產(chǎn)品如物流業(yè)，因其自身的特點(diǎn)，有些企業(yè)或產(chǎn)品便可能面臨增稅而非減稅的事實(shí)。對(duì)于如此的特殊情形，固然可以用局部微調(diào)措施勉強(qiáng)應(yīng)對(duì)，但若長(zhǎng)期實(shí)施甚至推廣至全國(guó)，則肯定會(huì)遭遇一系列難題。

       中國(guó)有句古話(huà)，叫做“打鐵先得本身硬”。這樣的道理，同樣適用于處于“擴(kuò)圍”之中的現(xiàn)行增值稅稅制。既然要將原本基于制造業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的增值稅稅制“擴(kuò)圍”至服務(wù)業(yè)，那就不能不對(duì)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)做通盤(pán)考慮，重構(gòu)稅制格局。既然要將專(zhuān)門(mén)為制造業(yè)一個(gè)產(chǎn)業(yè)量身打造的增值稅“擴(kuò)圍”至服務(wù)業(yè)，那就不能不將包括制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在內(nèi)的兩個(gè)產(chǎn)業(yè)相對(duì)接，在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。只有如此，方可讓增值稅稅制同時(shí)適應(yīng)于“擴(kuò)圍”之后兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)，并順利地向全國(guó)推進(jìn)。

       這就意味著，我們已經(jīng)到了站在覆蓋所有制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的高度做頂層設(shè)計(jì)，著眼于增值稅稅制整體變革的時(shí)候。